অংশ ১০: কর নির্ধারণ ও অডিট
ধারা ১৮৮ — ফার্মের গঠনতন্ত্র পরিবর্তনের ক্ষেত্রে কর নির্ধারণ
Income Tax Act, 2023 · Section 188
আইনের মূল পাঠ
১৮৮। (১) কোনো ফার্মের কর নির্ধারণের সময় যদি দেখা যায় যে, উহার গঠনতন্ত্রের পরিবর্তন হইয়াছে, তাহা হইলে কর নির্ধারণকালে নূতনরূপে গঠিত ফার্মের কর নির্ধারণ করা হইবে।
(২) উপ-ধারা (১) এর অধীন নিরুপিত কোনো করবর্ষের আয় ফার্মের অংশীদারদের মোট আয়ে অন্তর্ভুক্ত করিবার উদ্দেশ্যে, উক্ত আয়বর্ষে যেসকল অংশীদার আয়ের অংশ প্রাপ্তির অধিকারী সেইসকল অংশীদারদের মধ্যে আয় বিভাজন করিতে হইবে; এবং যখন কোনো অংশীদারের উপর ধার্যকৃত কর তাহার নিকট হইতে আদায় করা সম্ভব হইবে না তখন উহা কর নির্ধারণকালে গঠিত ফার্ম হইতে আদায় করা হইবে।
(৩) এই ধারার উদ্দেশ্যপূরণকল্পে, নিম্নবর্ণিত ক্ষেত্রে কোনো ফার্মের গঠনতন্ত্রে পরিবর্তন আনয়ন করা হইয়াছে মর্মে প্রতীয়মান হইবে, যথা:-
(ক) যেইক্ষেত্রে অংশীদারদের নিজ নিজ শেয়ারে বা তাহাদের মাঝে কাহারও শেয়ারে পরিবর্তন হইলেও সকল অংশীদার বর্তমান থাকেন; বা
(খ) যেইক্ষেত্রে এক বা একাধিক অংশীদারের মালিকানার বিলোপ অথবা এক বা একাধিক অংশীদারের নূতন অন্তর্ভুক্তির মাধ্যমে সাধিত পরিবর্তন সত্ত্বেও ফার্মে এক বা একাধিক মূল অংশীদার বর্তমান থাকেন।
১[(৪) কর নির্ধারণের প্রয়োজনে, উপকর কমিশনার এই ধারার অধীন নোটিশ জারি করিতে পারিবেন এবং করদাতা ধারা ১৭২ এর অধীন রিটার্ন দাখিল করিবেন।]
সহজ ভাষায় বুঝুন
মেন্টরের নোট · Unidara Associates
কর নির্ধারণের সময় যদি দেখা যায় ফার্মের গঠন বদলেছে (অংশ বদলেছে, বা কেউ বের হয়েছেন বা নতুন কেউ যোগ দিয়েছেন কিন্তু অন্তত একজন পুরোনো অংশীদার আছেন), তাহলে নতুন গঠনের ফার্মের নামে কর নির্ধারণ হবে। আয় ভাগ হবে সেই বছরে যারা অংশ পাওয়ার অধিকারী ছিলেন তাদের মধ্যে। কোনো অংশীদারের কাছ থেকে কর আদায় না গেলে ফার্ম থেকে আদায় হবে।
ধাপে ধাপে বুঝি
- ১উপ-ধারা (১): গঠনতন্ত্র পরিবর্তন হলে কর নির্ধারণের সময় যে রূপে ফার্ম আছে, সেই নতুন রূপের ফার্মের কর নির্ধারণ হবে।
- ২উপ-ধারা (২): আয় সেই আয়বর্ষে যেসব অংশীদার আয়ের অংশ পাওয়ার অধিকারী ছিলেন, তাদের মধ্যে ভাগ হবে। কোনো অংশীদারের কর তার কাছ থেকে আদায় না গেলে বর্তমান ফার্ম থেকে আদায় হবে।
- ৩উপ-ধারা (৩), গঠন পরিবর্তন কখন ধরা হবে: (ক) সব অংশীদার আছেন কিন্তু অংশের অনুপাত বদলেছে; বা (খ) কেউ বের হয়েছেন বা নতুন কেউ যোগ দিয়েছেন, তবু অন্তত একজন মূল অংশীদার আছেন।
- ৪উপ-ধারা (৪): উপকর কমিশনার এই ধারায় নোটিশ দিতে পারবেন, আর করদাতা ধারা ১৭২ এর রিটার্ন দেবেন।
মনে রাখুন
- কর নির্ধারণ হবে বর্তমান (নতুন গঠনের) ফার্মের।
- আয় ভাগ হবে সেই বছরের অংশীদারদের মধ্যে।
- অংশীদারের কাছ থেকে আদায় না গেলে ফার্ম থেকে।
আয়কর পরিপত্র ২০২৬–২৭ অনুযায়ী
অনুচ্ছেদ ৮০ · পৃষ্ঠা ১০৭- নতুন উপ-ধারা (৪): ফার্মের গঠনতন্ত্রে পরিবর্তন হলে উপকর কমিশনার ফার্ম বা অংশীদারকে নোটিশ দিতে পারবেন; নোটিশ পেয়ে ফার্ম বা অংশীদার ধারা ১৭২ এ রিটার্ন দেবেন।
- সংশোধিত বিধান ২০২৬-২০২৭ করবর্ষ থেকে প্রযোজ্য।
সূত্র: জাতীয় রাজস্ব বোর্ডের আয়কর পরিপত্র ২০২৬–২৭। পরিপত্রের ব্যাখ্যা সহজ ভাষায় সংক্ষেপ করা হয়েছে; উদাহরণের অঙ্ক অপরিবর্তিত।
উদাহরণ
- ১X, Y, Z তিন অংশীদারের ফার্মে বছরের মাঝখানে Z বের হয়ে গেলেন, W যোগ দিলেন। X ও Y থেকে গেছেন, তাই এটা গঠনতন্ত্রের পরিবর্তন, নতুন ফার্ম নয়।
- ২কর নির্ধারণ হবে X, Y, W এর বর্তমান ফার্মের। কিন্তু সেই বছরের আয় ভাগ হবে যারা আয়ের অংশ পাওয়ার অধিকারী ছিলেন তাদের মধ্যে, যার মধ্যে Z এর অংশও থাকবে।
- ৩Z এর ভাগের কর তার কাছ থেকে আদায় না গেলে বর্তমান ফার্ম থেকে আদায় করা হবে।
প্র্যাকটিশনারের পরামর্শ
অংশীদার পরিবর্তনের সময় নতুন অংশীদারি দলিলে আগের বছরের কর দায় কে বহন করবে তা লিখে রাখুন, কারণ আইনে ফার্মের কাছ থেকেও আদায় করা যায়।
সাম্প্রতিক পরিবর্তন
অর্থ আইন, ২০২৬: নতুন উপ-ধারা (৪) (নোটিশ ও ধারা ১৭২ এর রিটার্ন)।
বিশেষজ্ঞ বিশ্লেষণ
নীতি, প্রশাসন, আইন ও হিসাব, চার দিক থেকে
নীতিগত উদ্দেশ্য: আইনটা কেন এমন
অংশীদার পরিবর্তনের মাধ্যমে কর দায় এড়ানো ঠেকাতে কর নির্ধারণ বর্তমান ফার্মের নামে, আর আদায় না গেলে ফার্ম থেকে আদায়। এতে চলে যাওয়া অংশীদারের অংশের করও নিরাপদ থাকে।
আয়কর আইনজীবীর দৃষ্টিতে
গঠনতন্ত্র পরিবর্তন বনাম নতুন উত্তরসূরি ফার্মের পার্থক্য মূল অংশীদারের ধারাবাহিকতার উপর নির্ভর করে (উপ-ধারা ৩)। এটা নির্ধারণ করে ধারা ১৮৮ না ১৮৯ প্রযোজ্য।
কর পরিকল্পনার দৃষ্টিতে
অংশীদার বের হওয়ার চুক্তিতে আগের সময়ের কর দায়ের জন্য ক্ষতিপূরণ (indemnity) ধারা রাখুন, কারণ ফার্মের কাছ থেকেও আদায় হতে পারে।
এই বিশ্লেষণ Unidara Associates এর শিক্ষামূলক ব্যাখ্যা, NBR এর দাপ্তরিক মত নয়। আপনার নির্দিষ্ট বিষয়ে সিদ্ধান্তের আগে পরামর্শ নিন।